新《医院财务制度》下对中医院成本核算体系的构建

【摘 要】 2012年1月1日，新《医院财务制度》在全国公立医院全面执行。这项新制度对医院的成本核算工作提出了改革的要求和思路。文章立足于中医院的成本核算特点，探索新《医院财务制度》下中医院成本核算体系的构建。

【关键词】 新《医院财务制度》； 中医院； 成本核算体系

一、新《医院财务制度》对成本核算工作的改革思路

2011年1月18日，财政部会同卫生部等有关部门同步推出了医疗机构财务、会计、注册会计师审计等五项新制度。其中，新医院财务、会计制度于2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市执行，2012年1月1日起在全国执行（以下简称“新财务制度”）。新财务制度的出台将使医院的会计核算工作和经济管理工作更为规范，更为标准，能够更好地配合我国医疗体制改革工作。

与原制度（1998年的医院财务制度）相比，新财务制度发生了诸多变化，其中一个变化体现在成本核算工作上。新财务制度用了一个独立章节来阐述医院成本管理，体现了新一轮公立医院改革形势下国家对医院成本核算及管理的高度重视。新财务制度要求医院实行以科室为核算对象的内部成本核算，将医院业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，遵循收支配比、权责发生制等原则，计算出总成本和单位成本，三级医院及其他有条件的医院还应能核算出医疗服务项目、病种、床日、诊次等单项成本，并且要求在财务情况说明书中呈报一系列的成本报表，把医院各种各样不同层面、不同角度的成本通过这一系列的成本报表展示出来。公众可以通过医院披露的成本报表知道医疗收费是否合理等问题。

可以看出，新财务制度对医院成本核算的要求很高，但是缺少具体的实施细则，如何建立医院的成本核算体系，成本核算与会计核算如何同时进行，各种成本在核算对象之间如何分摊等一系列问题都需要进一步的探索和解决。

二、中医院成本核算工作的特点分析

医院成本核算是指医疗机构把一定时期内实际发生的各项费用加以记录、汇集、计算、分析和评价，按照医疗卫生服务的不同项目、不同阶段、不同范围计算出医疗卫生服务总成本和单位成本，以确定一定时期内的医疗服务成本水平，考核成本计划的完成情况，并根据不同医疗服务项目的消耗，分配医疗服务费用的一种经济管理活动。一般医院可分别核算门诊挂号、住院床位、检查、治疗、化验、放射、手术、分娩、输血、输氧、其他及药品、制剂等项目。就中医院而言，成本核算工作有以下特点：

（一）中医制剂成本核算是成本核算工作的重要组成部分

随着现代科学技术在中医药领域的广泛应用和中医药研究的不断深入，中医药特色优势的发挥备受关注。中药制剂研发已成为中医特色建设的突破口，中医特色诊疗技术的最佳载体之一便是中药制剂。各类具有中医特色的医院，例如中医院，对中药制剂的研究有着得天独厚的资源优势。

随着医疗体制的改革，特别是医保制度改革、医药分家、药品降价、传统饮片及中成药的利润变薄，使中医院在中药方面的盈利空间变小。与中药相比，中药制剂的研发由于其确切的临床疗效，研发成本大幅度降低，同时省去了巨大的销售成本，为医院创造了一定的利润空间。随着研发的深入和技术层面的大幅度提高，还可提高医院的核心竞争力。以笔者工作的河北省中医院为例，以茵连和胃颗粒、十味百合颗粒等为代表的一共34种自制药剂，均得到了广大患者的好评。

中药制剂的研发和应用是一项综合性工作，包括管理、临床、科研等多个环节，就财务方面来说，中药制剂的成本核算工作显得尤为突出和重要。中药制剂的材料费用、科研开发费用、设备折旧费用、人工费用等等均构成各种制剂的成本项目。

（二）中医特色诊疗项目成为成本核算的重要核算对象

中医学的发展已有数千年的历史，而近代西医只有短短一二百年的历史，传入我国还不到一百年。近年来随着现代病种的日益复杂性以及人们对日常养生保健重视的日益提高，中医特色诊疗项目越来越受到人们的青睐。就笔者所在河北省中医院为例，几乎所有临床科室都结合本科特点，开展了中医特色诊疗项目。例如，呼吸内科根据中医理论每年于“三伏”、“三九”天开展冬病夏治、夏病冬治、穴位贴敷活动；按摩科创立了独特的经络和脊柱调衡疗法治疗颈椎病；脾胃病科独创了“解毒化浊”疗法，运用该方法，使许多重度萎缩性胃炎、重度肠上皮化生、重度异性增生、真性无酸患者恢复了健康；骨伤科对腰椎间盘突出症的治疗有督脉液压疗法、手法推拿技术、中药渗透离子导入技术和中药熏蒸技术、液体灌注疗法（静脉点滴和水针注射技术）手术技术等中医治疗方法，创立的“督脉夜压疗法治疗腰椎间盘突出症”的临床专法研究达到了总有效率100%，治愈率88%的良好效果。为了更好地探索和完善新的治疗方法，医院专门成立了中医特色治疗科，利用中医传统疗法“简、便、验、廉”的特点治疗各种疾病。目前已开展的特色项目有整脊推拿、刮痧、火疗及温熨疗法、小针刀治疗等，均取得很好的治疗效果。

在新财务制度下，公立医院成本核算的特点之一体现在将成本核算按核算对象分为科室、医疗服务项目、病种、床日和诊次，有利于正确归集和分配各种费用。这就为中医院的成本核算内容界定了范围，要突破以往在成本核算上“重科室，轻诊疗项目”的局限，在以后的成本核算工作中贯彻既突出科室成本，又突出特色诊疗项目的原则。即中医特色诊疗项目要成为成本核算的重要核算对象。

三、新财务制度下构建中医院的成本核算体系

秉承新财务制度的改革思路与原则，结合对中医院成本核算的特点分析，笔者尝试构建中医院的“全成本”核算体系，促进医院成本管理的现代化、科学化。

（一）医院实行“全成本”核算体系

“全成本”核算的工作应实行三级成本核算模式：一级核算是以医院为核算对象，核算医院的总成本；二级核算是总成本下设包括药剂成本、制剂成本、临床科室成本、医技科室成本及管理部门成本等二级项目成本，计算出科室成本；三级核算是以中医特色诊疗项目为核算对象，科学地归集和分配项目成本。

（二）二级项目成本的基本构成与核算（表1）

（三）中医特色诊疗项目的构成与核算

中医特色诊疗项目成本核算是指按中医特色诊疗项目为成本计算对象，对要素费用进行归集和分配，计算各种诊疗项目成本的一种成本核算方法。以临床科室或者中医特色治疗科开设的中医特色诊疗项目作为成本核算对象，进行三级核算，是适应医疗付费方式改革的需要，也是中医医院确立竞争优势的关键。

中医特色诊疗项目的成本核算与科室成本核算时间上应该是同步进行的，也就是说成本项目基本相同，不同的是成本项目归集的对象是不一样的。一般来讲，中医特色诊疗项目的成本包括：医用材料费用、药剂成本费用、研发分摊费用、诊疗费用、医护人员工资费用、仪器设备折旧费用、其他费用等等。

总之，完整的成本核算体系由总成本核算、科室成本核算和中医特色诊疗项目成本核算构成。在核算的过程中，力求通过成本项目的安排，实现科室成本与诊疗项目成本之间的数据对接和转换，实现成本核算方法的一体化。通过完整的成本核算工作，提升中医院成本信息的价值，充分发挥成本核算在中医院管理上的重要作用，促使医院能以最低的成本为社会提供优质高效的医疗服务。●

【参考文献】

［1］ 财政部，卫生部.医院财务制度［M］.2010.

［2］ 财政部.医院会计制度［M］.2010.

［3］ 黄琦璐，温薇.基于新医院财务制度下的公立医院成本核算问题研究［J］.中国对外贸易（英文版），2011（10）.

［4］ 陈俊宁.医院成本核算体系改革问题探讨［J］.财会通讯，2010（1）.

［5］ 祁爱华.探索医院成本核算的做法与途径［J］.经济师，2010（4）.