政府会计制度下高校其他应收款现状及对策研究

[摘要]《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》将于2019年1月1日正式实施，新制度合并了行政、事业和基建三大政府会计体系，通过双目标、双要素、双分录等措施，建立预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系。文章针对某高校其他应收款现状，结合政府会计制度，从完善制度、专项管理及核销方式等方面提出相应对策。

[关键词]政府会计制度 高校 其他应收款

隨着高校经费总量的增加，其他应收款业务逐渐增多，如果不及时清理，将成为影响高校资金周转的重要因素。如何提高资金使用效率，维护高校作为债权人的合法权益，现以某大学其他应收款为例，分析高校其他应收款现状及对策。

1.其他应收款现状

1.1基本情况

截至2017年底，某大学未还清其他应收款总额为51226万元，根据凭证类型分为七大类，具体情况如下：

1.2借款分布特点

1.2.1其他应收款总量大、业务全。其他应收款涉及业务类型众多，包括基建应收款、预付工程款、预付商品及服务费用、现金借款等，其中预付设备及家具款业务规模最大。

1.2.2设备借款占比大。近年随着高校“双一流”、“高水平”大学建设资金投入增加，设备费明显增长，进口设备比例大幅增加。购买进口设备手续复杂周期长，导致设备类其他应收款呈现爆发式增长。

1.2.3工程借款多、还款周期长。工程借款以预付工程款为主，虽然占比不大，但是工程执行周期较长，验收时需要进行结算审核，导致其他应收款挂账时间较长。

1.2.4历史其他应收款账龄久、清理难。为防止国有资产流失，高校其他应收款核销审核程序十分严格，目前为止该大学尚无成功核销记录。大量其他应收款长期挂账，部分业务已无法查询到原始记账凭证。借款发生时各项规章制度尚未完善，部分借款权责不明，为清理工作带来较大困难。

2.措施及成效

2.1聘请中介机构出具专项报告

在2016年国有资产清查工作中，该大学针对符合《行政事业单位资产清查核实管理办法》（财资〔2016〕1号）第二十九条坏账损失认定条件的长期其他应收款，聘请了专业的中介机构核定损失并出具专项鉴定报告，申请核销呆账坏账18项，共计25万元。《国有资产清查工作报告》已经上报主管部门，待主管部门下发通知后，即可上报财产损失鉴定报告。

2.2制定并推行公务卡管理办法

2016年公布实施公务卡管理办法后，要求教职工积极使用公务卡进行公务活动结算，减少借支现金的业务，从源头上控制现金借款的范围和规模，取得了良好的效果。截至年末统计日，现金借款发生额较往年同期大量减少，具体情况如下表：

2.3执行其他应收款管理办法违规处罚措施

根据其他应收款管理办法违规处罚的规定，自2017年该校财务处分批公布逾期未还款责任人的名单，共计880项，涉及金额达34642万元。对于逾期无理由未核销的其他应收款，财务处一方面采取锁定相关人员的措施，暂停经办人、责任人及项目负责人办理新借款；另一方面冻结相关项目，禁止经费进行任何开支。自执行处罚措施以来，起到了督促相关人员尽快办理借款核销的作用。截至统计日，共核销借款9415万元，具体情况如下表：

2.4推出其他应收款知情同意书

为进一步加大执行其他应收款办法违规处罚措施的力度，维护责任人的借款知情权，避免冒用他人名义借款的违规事件发生，财务处自2017年推出《其他应收款知情同意书》，要求借款责任人在借款前了解其直接经济责任及违规处罚措施，以便借款逾期未还时采取必要措施保证国有资产的安全性。

3.问题及矛盾

目前其他应收款涉及范围较大、历经时期较长、业务类型较多，在清理过程中发现，除部分款项由于特殊原因无法在规定期限内办理核销手续外，还存在了以下几方面的问题：

3.1人员流动较大

其他应收款管理办法制定之前，学校并无相关规定对借款人的人员类别进行严格限制，也没有要求责任人在离校前清理其名下所有借款，导致近年来清理其他应收款时发现部分借款责任人为已退休或离职的教职工，给确定其他应收款的直接经济责任和推进其他应收款的催收还款工作带来较大困难，无形中也增加了借款的追偿成本。

3.2国库借款较多

未还清其他应收款中，国库借款为45070万元，占比84.58%。由于国库资金每年年底由财政收回，资金跨年度使用的客观需要以及达到国库资金支付率的主观需求，使得预借国库资金的情况时有发生。国库其他应收款一旦无法按照计划完成支出，返还程序十分复杂。

3.3工程结算纠纷

根据学校内部管理规定，在工程结算阶段总务处和审计处会相应出具结算意见，如果校内结算金额无法得到工程施工方的确认，就会影响结算进度，产生结算纠纷，导致部分工程款长期挂账无法核销。

4.办法及对策

4.1高度重视其他应收款清理工作

高校全体人员需要认识到其他应收款清理的重要性，学校领导需要率先垂范，在校内形成共识，使之成为常态化。

由专人负责其他应收款清理工作，整理收集相关证据证明，为可能出现的法律纠纷提供支持。专人负责也有利于了解其他应收款形成的来龙去脉，为进一步清理提出意见。

4.2继续推行使用公务卡结算的方式

公务卡的推行加强了痕迹管理，控制了现金借款的风险，使得现金借款金额大幅度减少。应继续加强公务卡使用宣传和管理工作，督促教职工使用公务卡进行结算，提高公务支出的透明度，加快经费支出的进度，缩短财务报销的周期。

4.3借助法律途径解决工程结算纠纷

根据该校总务部门的说明，部分预付工程款长期未能核销主要有以下几个原因：一是施工单位报账资料不齐全；二是项目超支无法结算；三是针对结算金额产生争议。大部分总务工程款挂账期限已经超过3年，为避免形成呆账坏账，保护学校资产安全，建议总务处咨询学校法律事务部借助法律途径有效解决工程结算纠纷，尽早完成工程结算。

4.4考虑试行罚交滞纳金的处罚措施

根据其他应收款管理办法违规处罚的规定，借款人超过报账还款期而没有办理借款归还手续，又不加以书面说明理由的，学校可以对借款人罚交滞纳金。针对此部分借款，在执行目前“锁定人员、冻结项目”措施的基础上，可以考虑试行罚交滞纳金的处罚措施，督促借款责任人履行经济义务。

4.5根据规定执行国库借款核销手续

财务处根据国库其他应收款的现状，结合财务合规性和实际可操作性，制定了《跨年度核销财政项目国库资金借款说明》，提出了核销国库资金其他应收款的财务处理方案，在一定程度上可以有效解决当下国库借款无法核销的问题。

4.6根据2019年新会计制度提取坏账准备

2019年政府会计制度依据权责发生制设置坏账准备科目，核算对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款提取的坏账准备。坏账准备科目的设置为部分无法收回其他应收款的核销提供了制度支持，但是如何“按照有关规定报经批准”尚不明确，希望能够简化审批程序，使高校根据实际经济行为核销坏账。

参考文献：

[1] 财政部.《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》

[2] 王永华.实证分析视角下高校其他应收款相关问题及对策研究.《经济师》2016年第5期

作者简介：周放（1976—），男，汉族，吉林长春人，本科，会计师，研究方向：高校财务管理。