浅析目前会计监督中存在问题及建议

【摘 要】 作者阐述了健全会计监督机制对于加强单位内部的经营管理，保护投资者的合法权益，制止和预防经济犯罪，防止国有资产流失，保证国家法律法规的贯彻实施等方面的作用。通过长期实践和探索，揭示了我国现行会计监督体系中存在的问题，针对目前会计监督现状，提出了相应的对策和措施。

【关键词】 会计监督 问题 对策

1 会计监督的意义及种类

会计监督是指单位会计机构和会计人员、依法享有经济监督检查职权的政府有关机关和工作人员、依法经批准成立的社会中介组织和执业人员，依据国家有关法律、法规和国家统一的会计制度的规定，对各单位的会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定，会计资料是否真实、完整，以及单位各项经济业务事项和财务收支的合法性、合理性、效益性进行监督，以保证会计信息质量，提高经济效益。会计监督是由内部会计监督系统和外部会计监督系统两个子系统构成的。

会计监督可以按不同的标准进行分类。一是按监督实行的时间，可以分为事前监督、事中监督和事后监督。事前监督是对将要发生的经济活动进行会计监督，事中监督是对正在发生的经济活动进行会计监督，事后监督是对已经发生的经济活动进行会计监督。事前监督与事中监督有利于及时发现问题、及时采取补救措施，防患于未然；事后监督便于全面、真实、准确地检查经济活动的全过程，提高会计监督的准确性。因此，应结合具体情况，灵活选择监督的方法。二是按监督的要求不同，可以分为政策性监督和技术性监督。政策性监督是检查单位的经济活动是否符合国家有关政策、法规，着眼于经济活动的真实性和合法性。技术性监督是检查单位的经济活动是否符合财务会计的核算技术要求，着眼于经济活动的准确性、完整性和全面性。

2 现行会计监督体系中存在的问题

2.1 有关法律法规不健全，难以行使有效的会计监督

（1）具体会计准则可操作性比较差。（2）与《会计法》相关配套的法律法规不足。企业通过财务造假严重损害了股东、社会公众以及其他相关利害人的利益，给整个社会经济秩序以及社会主义市场经济的健康发展带来了极大的危害，而民法和刑法中却缺乏明确的相关制裁措施，只能依据《会计法》以及具体准则的规定进行处理。显然，依据这样的法律法规所进行的惩罚与其所造成的社会危害相比，难以形成有效的法律威慑力。

2.2 内部控制制度混乱，内部监督形同虚设

（1）会计从业人员素质偏低，导致会计信息失真。（2）会计从业人员的独立性差，难以进行有效的内部监督。由于会计人员是受雇于经营者，为经营者服务并从经营者手里得到报酬，由此便形成了管理者与被管理者的利益关系。（3）对会计监督与审计监督的概念混淆，会计监督形同虚设。（4）单位负责人法律意识淡薄，对内部监督的重要性认识不够。

2.3 社会会计监督不力

（1）由于利益的原因，注册会计师很难保证事实上的独立。在激烈的生存竞争压力面前，一方面有些注册会计师或者会计师事务所与委托单位进行利益交换，根据委托单位的授意，出具不当甚至虚假的验资、审计报告，难以真正发挥其作为“经济警察”的监督作用；另一方面，有些会计师事务所为抢拉业务，纷纷压低审计收费。而一旦审计收费过低，由于资金原因，注册会计师必然无法执行全部审计程序，导致审计结论不正确。（2）媒体、社会公众的监督力量还比较薄弱。由于各种各样的原因，我国媒体以及社会公众舆论监督的地位还不是十分突出，鼓励检举财务造假、保护检举者的相关法律、法规并不完善，以及对积极揭露、曝光财务造假的媒体、社会公众的鼓励和奖励没有统一的规定和标准，这些都妨碍了媒体及社会公众监督力量的发挥。

2.4 政府会计监督有待加强

（1）政府各有关部门配合协同差。（2）执法力度弱。目前在我国执法部门对会计工作进行监督检查时，对会计违法行为的处理往往存在着不具体、不透明、不严厉的现象。

2.5 电脑的使用使会计监督难度加大

随着科学技术的发展，远程通讯技术也越来越多地应用到了会计工作上，使会计资讯的网上即时处理成为了可能。而同时，随着电脑使用范围的扩大，利用电脑进行贪污、舞弊、欺诈等犯罪活动也越来越隐蔽。

3 加强会计监督的对策

3.1 健全和完善现行的会计法规体系

（1）提高会计准则的可操作性。应该从我国的国情出发，使我国会计准则在基于原则化的基础上进行规则化，尽量消除对同一事项选择不同会计处理方法产生差异过大的现象，同时应不断完善现有的会计原则和会计概念框架体系。（2）加快会计舞弊处理的民事立法。（3）加大对会计造假的刑事处罚力度，提高法律威慑力。

3.2 重视内部会计监督的作用，完善内部控制制度

健全单位负责人约束机制，要事实上重视内部监督机制的作用，把内部控制制度落到实处，提高会计从业人员的业务素质和职业道德素质。

3.3 发挥整个社会的力量，加强社会会计监督

（1）加强对注册会计师行业的政府监管。虽然注册会计师协会制定了一系列自律性的条约、规范，国家也颁布了一系列的法律法规，同时，开放中国注册会计师市场，引入良性的行业竞争，提高我国注册会计师行业的整体素质和执业水平。（2）强化注册会计师的独立性。注册会计师要真正发挥其作为“经济警察”的作用，不仅要保持形式上的独立，更要做到实质上的独立，必须割断其与委托者的利益联系。（3）提高注册会计师行业违法违纪的成本。会计师事务所在财务造假案件中承担赔偿责任虽然在中国已经开了先例，但其只作为被告从属的地位，与导致世界五大会计师事务所之一的安达信迅速解体的安然破产案相比未免过轻。（4）充分发挥媒体与社会公众的监督作用。尤其是新闻媒体可以依靠其职业敏感性发现一些重大问题的线索，为政府部门和行业协会提供参考依据。

3.4 联合执法，提高政府会计监督的效率

现阶段，对会计工作进行监督检查的政府有关部门之间的联系比较松散，信息共享效率低。在对会计工作进行监督检查过程中，各部门应按照《会计法》的立法精神，通过工作协调，紧密联合起来实行联合执法，为社会主义市场经济的发展提供真实、完整的基础信息。政府各有关部门可以在每年度的定期经济检查中设立联合办公室，利用计算机技术设立信息共享平台，不仅可以降低监督检查的工作成本，而且利用共有的信息平台统一了数据核算的依据，既避免了重复执法，又防止了执法不严的漏洞，有利于从源头上遏制会计造假现象，提高政府会计监督的效率。