物价变动对会计信息质量的影响及对策

摘要：物价变动对传统会计理论和实务都造成了一定的冲击和影响，从而直接降低了由传统会计模式产生出的会计信息的质量。因此，如何降低物价变动对会计信息质量的影响程度，将成为今后会计工作中一个不容忽视的问题。

关键词：物价变动；会计理论；会计信息质量；物价变动会计

随着全球经济一体化进程的加快，商业竞争日益加剧，经济环境越来越复杂，物价变动已成为一种普遍存在的客观经济现象。由于这一现象的存在，传统会计赖以存在的基本条件发生了变化，从而对会计理论和实务都造成了一定的冲击和影响，直接降低了由传统会计模式产生出的会计信息的质量。在这种情况下，如何降低物价变动对会计信息质量的影响程度，已成为会计工作中一个不容忽视的问题。

一、物价变动对传统会计的冲击

（一）物价变动对传统会计理论的冲击

1、物价变动动摇了会计的基本假设——币值不变。会计假设是会计理论赖以建立的前提。货币计量作为会计的基本假设，其涵义是：以稳定的币值作为统一的计量尺度来度量会计主体的一切经济业务。该假设在物价变动缓慢或变动幅度极小的情况下基本上是成立的，即如果币值变动的幅度不大、频率不高且趋势不一，那么，就一个时期来看，币值的升降大致可以抵消，则币值不变的假定是可以接受的。以此为前提，对会计主体的经济业务进行计量，其结果是可以信赖的。但众所周知，近二十年来世界物价水平的变动是比较大的，且其总趋势是持续上升。因此，币值不变这一假设的合理性就被动摇了。若按此假设进行会计核算，所获取的会计信息将与其反映的经济业务存在较大的差异。

2、物價变动动摇了会计的基本原则——历史成本原则。历史成本原则是指在对会计要素进行记录时，并不考虑其现时成本或变现价值，而是以经济业务发生时的实际取得成本为标准进行计量。它是会计最基本的计量属性，也是历史成本会计模式的基础。历史成本计量具有客观可靠、可验证、数据易于取得等优点。长期以来，世界上大多数国家的财务会计都是遵循历史成本原则来处理数据资料。但毫无疑问，历史成本原则是以物价稳定为条件的。若物价的变动不是涨跌相间或较为缓和，而是持续上涨或持续下跌且涨跌频繁剧烈，则历史成本原则的运用就失去了现实基础，以历史成本为计量基础提供的会计信息就不能如实反映企业当前的财务状况和真实的盈亏情况。

3、物价变动影响了配比原则的运用。会计的一个重要作用是计算收益。收益的计算是将存在一定因果关系的费用和收入进行配比从而求得收益的过程，这就是配比原则。但是当物价存在较大幅度的变动时，资产的现时成本与历史成本存在较大差距，用历史成本与现时收入配比是不合理的：在计算收益时，除工资费用等本期营业费用所反映的是现时成本外，其他费用项目（如折旧费、商品销售成本等）反映的都是历史成本。当物价上涨时，必然导致少计费用，从而虚增收益；而当物价下跌时，必然导致多计费用，从而少计收益。此时运用配比原则得出的收益并不能真实反映会计主体的经营成果。

同时应注意，虚增的收益是不可以进行分配的收益。若将这部分虚增的收益以股利的形式分配给股东，则必然会使企业的实物资本得不到更新，从而削弱企业的经营能力。而在传统会计中，没有单独划出资产置存收益即虚增的收益，从而影响了向信息使用者所提供信息的质量。

（二）物价变动对会计信息质量的影响

在会计核算系统中，会计计量是一个关键的环节，由于物价变动动摇了会计计量的基础，也就必将对会计实务产生不可忽视的影响，从而直接降低了会计信息的质量。

1、基本会计数据失真，财务状况和经营成果脱离实际。首先，在物价变动幅度较大时，以历史成本为基础的会计系统不能提供符合实际的会计信息。当物价上涨时，实物资产账面价值低于其实际价值。当某企业的实物资产占总资产的比重较大时，则报表数据并未反映出该企业实际的财务状况。同时，由于已耗用资产仍按较低的历史成本计提折旧，以致固定资产补偿不足，从而致使企业缺乏更新实物的资金。这说明货币购买力的变动将使以历史成本反映的会计主体各个时期的购买力没有可比性。其次，由于物价波动，不同时点实现的收入代表不同时点的物价水平，因此，不同时点的收入额并不能简单加总来表示相应期间的业务。而费用的情况更为复杂，它的计算既涉及反映当前物价水平下的资产的消耗情况，也牵涉到前期或前几期甚至前十几期物价水平下资产的消耗情况。同时，它还与货币购买力的变动情况密切相关。一般来说，在物价普遍上涨时，往往会少计费用；在物价下跌时，情况则相反。而收益是企业经营成果的具体表现，也是收入与费用配比的结果。因此，收益的确定取决于收入和费用的数额，而费用又部分取决于资产的价值。由于历史成本会计模式不能对物价变动做出恰当反映，以致出现下列现象：物价上涨时，低估资产，少计费用，虚增收益；物价下跌时，则高估资产，多计费用，少计收益。

2、不能恰当反映投入资本的保持情况。一个企业净资产的确认为资产、负债、收入、费用的确认所制约。在持续经营假设条件下，以上各个项目必须分期计量，而各个会计期间的货币价值和资产价值又各自存在差异。因此，在历史成本会计模式下，无论是从“财务资本”的角度还是从“实物资本”的角度出发，投入资本的保持情况均难以得到恰当反映。

3、不能如实反映资本消蚀或秘密准备情况。由于历史成本会计模式不能对物价变动做出反映，由前文可知，在物价上涨时，由于仍按历史成本计量资产，将低估资产，少计费用，从而虚增了收益。若按虚增的收益进行分配，则分配的不尽是收益，还包含了部分的资本。同理，按虚增的收益计缴所得税，所缴金额也有一部分是对资本进行征税。因此，企业的资本因物价变动程度的不同而受到不同程度的侵蚀，从而削减了企业实力，损害了投资者的根本利益。同样，在物价普遍下跌时，由于按高于现行价值的历史成本计量资产，将导致多计费用，少计收益。此时，按少计的收益进行分配，股利和所得税都会相应减少，实际上是将一部分应分配的股利和应上缴的所得税转化为企业的实际资本，使企业的资本额度所体现的购买力高于实际投入资本的购买力，也就是说，企业账面上的资本额度不变，但企业净资产所代表的购买力和生产经营能力却有所增加。在这种情况下，企业收益分配的结果是形成了秘密准备，增强了企业实力，增加了投资者的长远利益，减少了国家所得。

二、消除物价变动对会计信息质量影响的策略与方法

（一）传统财务会计对物价变动影响的消除方法

物价变动对传统财务会计的影响主要表现在资产的计价和收益的确定上。其中收益是由营业收入和营业成本配比计算的，在这两个因素中，营业收入是按现行价格计算的，不存在调整问题。而营业成本在很大程度上是资产的转移价值，因此资产计价是消除物价变动影响的关键因素。基于上述分析，历史成本会计可以采用以下方法来部分地消除物价变动的影响：一是在物价上涨的情况下，对存货采用后进先出法，由于中国新《企业会计准则》取消了后进先出法，所以中国企业至少应避免采用先进先出法计价；二是对固定资产采用加速折旧法，以保证所耗资产的价值及早得到补偿，加速资本回收，以及减少物价上涨造成的影响。三是定期对存货和固定资产的价值进行重估。

同时，企业还可以改进财务报告，即根据企业受物价变动影响的程度和经营决策的需要及现有管理水平，按企业认为适宜的方式提供辅助性的反映物价变动的会计信息，如编制补充报表、增加附注内容等。

（二）物价变动会计

若物价变动不能抑止，而且物价上涨的幅度又较大，就必须考虑实行物价变动会计。物价变动会计有三种模式，即一般物价水平会计、现行成本会计和现行成本与一般物价水平结合的会计。具体模式的选择，要根据各模式的特点、企业实际情况及成本效益原则进行具体分析。

1、一般物价水平会计。一般物价水平变动直接影响的是货币性项目。所以当货币性项目在企业资产、负债中所占比重较小时，采用这种会计模式就不一定合适。因此， 在物价变动的情况下，非金融企业不宜采用一般物价水平会计；反之，金融企业的资产主要是货币性的，采用一般物价水平会计，就可以比较真实地揭示企业的财务状况和经营成果。

2、现行成本会计。目前普遍存在着企业在用资产的账面价值低于其实际价值的现象。但这种情况在不同类型的企业中有很大差异。资产的结构是差异产生的主要原因。在考虑实行现行成本会计时，应当对这一点予以充分注意。一般来说，资本密集型企业的机器设备占总资产的较大比重，这些机器设备一经投入使用，就很少有拆除变卖的可能，在短期内也不可能重置。所以按现行成本，即对企业资产的价值进行重估较为恰当。因此，在固定资产净值占总资产半数以上的大型资本密集企业，可以实行现行成本会计。

3、现行成本与一般物价水平结合的会计。该模式是一般物价水平会计和现行成本会计的结合，因此具备这两种会计模式的优点，使报表使用者对企业的会计信息有充分的了解，从而使决策和管理的有用性大大提高。但其在应用过程中核算费用高，计算复杂，会计信息不易为一般的使用者所理解。此外，这一会计模式的信息成本非常高，是否能產生足够的利益并不能得到有效的证明，会计界本身也存在着争议，故很难付诸全面实施。劳动密集型企业资产结构的特点与资本密集型企业差别很大，因此在物价变动会计模式的选择上也有区别。在劳动密集型企业的资产总额中， 固定资产的比重较小， 而存货等流动资产比重很大，因此，劳动密集型企业多采用现时成本/不变币值会计模式。

三、总结

综上所述，在物价变动日益成为一种普遍存在的客观经济现象的今天，传统会计赖以存在的基本条件发生了变化，进而使其提供的会计信息在一定程度上与企业真实的财务状况和经营成果相背离，影响了决策者的正确决策。因此，如何降低物价变动对会计信息质量的影响程度，将成为会计工作中一个不容忽视的问题。

参考文献：

1、毛宗平,陈海明,段进东.物价变动对会计信息质量的影响实证分析[J].企业经济,2002(12).

2、郑向东,张晓华.物价变动对会计理论与实务的影响及应对模式的选择[J].沈阳农业大学学报(社会科学版),2006(4).

3、刘桂华,曾铁刚.物价变动对会计的影响分析[J].黑龙江科技信息,2007(4).

4、朱炜.物价变动对会计核算和财务管理的影响[J].特区经济,2007(10).

5、盛飞华.物价变动突破下传统会计的理论补充与实务变通[J].湘潮,2008(2).

（作者单位：江苏苏鹰人才开发有限责任公司。作者为会计师）