内控视角下的行政事业单位管理会计应用分析

摘 要：现在行政事业单位越来越注重提高自身的管理水平和自身的管理效率，通过提高行政事业单位内部管理的水平和效率，进一步使得行政事业单位的管理模式得到优化。本文主要分析了行政事业单位的内部控制以及管理会计的理论，还研究了管理会计的工具的应用及其与内部控制体系之间的联系和区别，从而得到了将会计管理理念放进内部控制体系的重要性，在内控视角下讨论行政事业单位会计管理的问题。

关键词：内控视角;行政事业单位;管理会计;应用分析

随着经济社会的持续发展，我们国家的经济水平不断提高，行政事业单位的规模也越来越大，在这样的前提下，行政事业单位的内部控制水平也有待于提高。应用管理会计这种理念可以加强单位流程中不同部门和不同环节之间的相互联系，也有助于让单位的管理规则更加完善，同时还能提高单位对绩效评估、分析决算等工作的重视程度，进一步推动行政事业单位建立更加完善的财政制度，从而确保这个制度与现代化建设能够相互适应。为了使得行政事业单位内部控制的体系更加完善，国家在2012年颁布了一些规范内容，这些内容规定了内部控制的操作流程。同时为了提升行政事业单位的内部管理水平，财政部在2014年也明确提出了一些指导意见，意见指明了管理会计需要用到的指导思想和基本原则，同时还提出了建设管理会计体系的总目标，也规定了与总目标相对应的任务和方法措施。2016年財务部也明确了行政事业单位应用管理会计的时候应该包括的具体内容，并且具体讲解分析了这些内容，同时还要求各个行政事业单位都能够严格按照文件的要求去执行。内部控制的制度能够影响单位管理的环境，建设管理会计的体系可以使得单位内部控制的效率和效果都能得到很大的提升，所以在内部视角下探讨单位的管理会计的建设是有很重要的影响的。

一、 内部控制与管理会计分析

（一）内部控制与管理会计的区别

内部控制是由应用的环境、沟通和信息、对活动控制、内部监督以及风险评估五个部分组成，而管理会计是由应用的环境、管理会计的活动、报告和信息以及管理的具体方法四个部分组成。对于行政事业单位的内部控制来说，控制的环境是由控制的外部环境与控制的内部环境组成。与此同时，管理会计环境也是由管理会计外部环境与管理会计内部环境组成。外部环境主要包括国内外的经济与国内外的市场等因素，内部环境则是由行政事业单位的组织内容以及单位的管理方法组成的。

风险评估是由评估的机制、评估在业务层面、单位层面风险以及评估组织四个要素组成，其中管理会计工具可以嵌入单位层面风险与业务层面风险的评估之中。与此同时，也可以在进行具体的内部控制的活动中，将与之相对应的管理会计工具输入进去。在对绩效进行考核工作的时候，可以通过管理会计中的激励条例与绩效考核相结合，从而使得绩效考核的效果能够得到显著提高。在对沟通和信息实行内部控制的时候，需要通过结合信息系统、反对徇私系统与管理会计活动使得财务信息与非财务信息生成，从而使得内部控制的活动能够正常的开展出来。内部控制活动生成的一些控制报告可以与管理会计生成的报告相互结合，从而更好地发挥内部控制在行政事业单位的实际作用。

（二）内部控制与管理会计的结合

作为分析系统而言，管理会计的数据必须要保证正式性和准确性，而且内控体系的支持是必不可少的，如果缺乏完善的内控系统，就无法保障数据的真实性和可靠性，管理会计的应用基础也就无从谈起;同理，建设内控体系同样离不开管理会计系统的支持。

行政事业单位需要建立经济活动风险定期评估的机制来达到内部控制的要求，评估机制可以让经济活动中出现的风险得以被进行评估，还能使得业务的流程得以明确，这样可以确定好风险评估的具体位置，从而才能够更加容易的制定良好的风险评估的控制措施。所有相关的业务部门都要参与到预算业务的控制中来，还要综合安排业务工作水平，嵌入绝对正确的管理会计工具。全面地进行预算的管理还可以在进行预算的滚动管理中实现，这样就可以使得在经济的整个活动中都有预算管理的存在。出现对于风险的具体分析之后，还要输出一些相关的报告和信息，管理人员根据报告和信息的具体内容对单位实行内部的监督，最后根据流程中出现的具体问题进一步采取相应的改进措施，这样就会形成一个封闭式的管理控制的流程。在这个具体的流程中，管理人员还会使用战略管理与风险管理等其他很有效的方法，这些具体的方法是由战略地图、单位的风险管理框架、平衡记分卡等方法组成。综上所述，在内部控制的视角下通过将管理会计的方法嵌入到内部控制的体系之中，可以使得单位内部控制体系与管理会计的应用体系得到完美的融合，这样内部控制体系就会变得更加灵活，体系的执行也就会更加的富有效率，从而实现管理者对行政事业单位管理的具体要求。

二、 管理会计方法在单位层面应用

（一）管理会计在内部环境的应用

单位层面上的内部控制是由控制环境、评价绩效以及风险评估三部分组成，我们需要把管理会计的方法整合到内部控制的各个方面上来。单位运行的基调是由单位的控制环境决定的，单位管理会计的基础就是管理会计的应用环境，这个环境是由管理会计的内部环境和管理会计的外部环境组成。一般行政事业单位都不能对外部环境施加任何的影响，而单位对于内部环境是可以实现掌控的。行政事业单位首先要根据自身的提点，建立一套管理会计的组织体系。在这个体系中，需要有管理会计所需要的各种业务以及管理会计的专业人员，单位还要组织并且开展对于会计的管理工作。其次行政事业单位要明确责任的主体，进一步明确各部门以及各层级之间对于管理会计的责任，从而才能正确地制定管理会计的实际方案，也就能够进一步落实管理会计的责任，从而使得正确的人力资源政策得以制定下来。

（二）管理会计在风险管理中的应用

在内部控制的体系中，对于风险的评估是由目标的设定、风险的分析、应对风险以及风险的识别四个方面组成，在风险的管理过程中也会用到管理会计的理论。所以需要在风险评估的四个部分中都要嵌入管理会计的工具。值得注意的是，行政事业单位在财务管理的过程中经常发生错误风险的原因极有可能是单位在运转的时候那些很重要的管理环节出现问题。通过对单位的运转能力以及对单位报表项目变化的原因进行分析，能够确定这些环节中的重要因素引起风险的可能性高低，进而可以对这些风险采取相应的预防和控制措施。

（三）管理会计在绩效评价方面的应用

为了让战略方面的需求得到满足，行政事业单位的内部控制可以为单位的综合部门、业务部门等部门提供一定质量的服务，内部控制的业务流程也要做到经济性，效率性以及效果性。目前最受行政事业单位欢迎的绩效管理工具就是平衡记分卡，它包括成长与学习、业务的内部流程、财务以及客户四个方面。并且，根据行政事业单位的具体特点管理人员需要把单位的内部控制体系与平衡记分卡的理论有机地结合起来，这样就能方便单位了解和掌握单位内部控制的具体实施的信息，它也能使得指标系数反应的比较客观，还能让单位的短期行为得到一定的控制，最终实现行政事业单位的可持续发展以及单位的价值达到最大化。行政事业单位可以根据自身的实际情况，对平衡记分卡理论的具体评价指标进行调整，从而编写出与单位适合的内部控制评价体系。

三、 管理会计方法在行政事业单位业务层面的应用

将会计管理嵌入行政事业单位业务层面的内部控制，主要是通过管控以预算为主的资源以及以作业为基础的流程两个方面。对单位预算的管理实行的是“统一标准、统筹执行、集体决策、分级执行”这样的层级管理的模式，预算的具体流程主要是由预算的编审、预算的批复、预算的执行和决算以及考评四个阶段组成。在进行预算管理的具体过程中，单位可以使用一些管理会计的有效工具和方法，这样可以用来明确各个层级以及各层级内部部门或者岗位之间会计管理的责任，所以这样就可以指定在内部控制基础下的管理会计的实施方案，从而也能使得相应的责任得到进一步的落实，进一步提高预算管理的效果和效率。

行政事业单位的流程管理是建立单位内部控制体系的前提，合理的设立单位经营、业务以及管理的流程能够保证行政事业单位内部控制的有效性。也可以把管理会计相关的理念嵌入到内部控制的支出业务流程中去。这些理论有很多，例如管理会计的控制和规划理念，管理会计的作业与作业的成本管理理念、管理战略成本等理论和方法的体系，这些都能够使得管理信息支持管理者的决策这一作用得到更容易的显现，最终能够实现降低行政事业单位内部各个层级和各个活动对于各种资源浪费的目标。

四、 结束语

行政事业单位自从运行以来，内部控制在行政事业单位就已经有了一些时间的基础，内部控制在行政事业单位也是相当有效的控制措施，它能提高单位的办事效率，也能够让行政事业单位在运行的过程中节约各种资源，同时还能提高单位的办事效果。在这个基础上，如果把管理会计的工具方法嵌入到行政事业单位的内部控制体系中去，这样就可以让行政事业单位的内部控制体系与管理会计的应用体系達到完美的融合，形成相互促进的效果。单位可以利用管理会计的方式建立更加完善更加高效的内部控制体系，这样不仅仅可以使企业内部经营管理的水平得以提高，同时也能够在行政事业单位中推广管理会计的体系，从而实现双方的发展。用这种方法不仅仅能够提高行政事业单位对单位内部控制的效率，更能提高单位的工作质量，保证每一项工作都能够得到良好的执行。这样，也会在不知不觉中提升了单位的服务质量以及单位的竞争力，从而有利于实现行政事业单位的全面发展。

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作者简介：宫会娟，郑州市社会保险中心新密分中心，河南郑州。